Поиск по сайту:



Про оподаткування операцій з борговими вимогами і зобов"язаннями

Головна сторінка


             ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
                             Л И С Т
 
 N 1213/6/15-1116 від 29.12.2000
 
 
      О налогообложении операций с долговыми требованиями и
                         обязательствами
 
     Государственная налоговая  администрация  Украины рассмотрела
письмо ООО "Компания "МАСА инвест груп" от  04.12.2000  N  1078  и
сообщает.
     1. В  соответствии  с  подпунктом  7.9.1  п.7.9  ст.7  Закона
Украины от   22.05.97  N  283/97-ВР  (  283/97-ВР  )  "О  внесении
изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий",
с   изменениями   и   дополнениями   (далее  -  Закон),  с  учетом
особенностей,  установленных этим Законом, не включаются в валовой
доход   и   не  подлежат  налогообложению  денежные  средства  или
имущество,  привлеченные налогоплательщиком в связи  с  получением
налогоплательщиком финансовых кредитов от других лиц-кредиторов, а
также    возвратом    основной    суммы    финансовых    кредитов,
предоставленных налогоплательщиком другим лицам-дебиторам.
     Также подпунктом  7.9.2  п.7.9  ст.7  Закона  (  283/97-ВР  )
установлено,   что   с  учетом  особенностей,  установленных  этим
Законом,  не включаются в валовые затраты средства или  имущество,
предоставленные    налогоплательщиком    в   связи   с   возвратом
налогоплательщиком основной суммы кредита другим лицам-кредиторам,
а также с предоставлением кредита другим лицам-дебиторам.
     Таким образом,  получение средств в  кредит  компанией  "МАСА
инвест груп" от нерезидента - компании "Medway Investments LLS" не
увеличивает  валовых  доходов  указанного  дебитора,   а   возврат
компанией "Medway   Investments   LLS"  кредитору  основной  суммы
кредита не увеличивает ее валовых затрат.
     2. Что касается порядка налогообложения операций с получением
и возвратом сумм временной финансовой помощи (займа), то указанная
в  письме "МАСА инвест груп" операция по займу средств оформляется
согласно требованиям главы 32 "Заем" Гражданского кодекса  Украины
(1540-06 ).  В  соответствии  со  статьей 374 Гражданского кодекса
Украины по договору  займа  одна  сторона  (заимодатель)  передает
другой   стороне   (заемщику)   в   собственность  (в  оперативное
управление) деньги или вещи,  определенные родовыми признаками,  а
заемщик  обязуется возвратить заимодателю такую же сумму денег или
равное количество вещей того же рода и качества.  При этом договор
займа считается заключенным в момент передачи денег или вещей.
     При этом следует иметь в  виду,  что  вышеуказанная  операция
займа денег не считается операцией финансового кредита.
     В соответствии с подпунктом 1.11.1 п.1.11 ст.1 Закона Украины
"О налогообложении  прибыли  предприятий" ( 334/94-ВР ) в редакции
Закона Украины от 22 мая 1997 года N 283/97-ВР (  283/97-ВР  )  (с
изменениями  и  дополнениями)  (далее - Закон) финансовый кредит -
это   средства,   предоставляемые   банком   -   резидентом    или
нерезидентом, квалифицированным как банковское учреждение согласно
законодательству страны пребывания нерезидента,  или резидентами и
нерезидентами, имеющими статус небанковских финансовых учреждений,
согласно соответствующему законодательству взаем юридическому  или
физическому лицу на определенный срок,  для целевого использования
и  под  процент.  Правила   предоставления   финансовых   кредитов
устанавливаются    Национальным   банком   Украины   (относительно
банковских  кредитов),  а  также   Кабинетом   Министров   Украины
(относительно  небанковских финансовых организаций) в соответствии
с законодательством.
     Таким образом,   средства,  предоставляемые  другими  лицами,
нежели те,  что квалифицированы  как  банковское  учреждение,  или
имеющими  статус  небанковских  финансовых учреждений,  финансовым
кредитом  не  считаются.  Однако  предоставление   средств   взаем
предприятию  возможно  и  в  случае,  если кредитор не относится к
вышеуказанным  кредитным  учреждениям,  при   условии   соблюдения
сторонами  (заимодателем  и  заемщиком) требований главы 32 "Заем"
Гражданского кодекса Украины ( 1540-06 ).
     Учитывая, что  в соответствии с этим типом договоров средства
или  имущество  передаются  от  одного   субъекта   правоотношений
другому, а по истечении срока действия договора подлежат возврату,
то указанные  договоры  имеют  следствием  возникновение  долговых
обязательств,   операции   с   которыми  в  целях  налогообложения
относятся к операциям особого вида, а именно операциям с долговыми
требованиями    и    обязательствами,    налогообложение   которых
регулируется пунктом 7.9 статьи 7 Закона ( 334/94-ВР ).
     Отражение в  налоговом учете средств,  предоставленных взаем,
осуществляется  в  соответствии  с  абзацами  вторым   и   третьим
подпункта 7.9.1 пункта 7.9 статьи 7 Закона ( 334/94-ВР ), а именно
не  включаются  в  валовой  доход  и  не  подлежат налогообложению
средства  или  имущество,   привлеченные   налогоплательщиком,   в
частности,  в  связи  с  получением  налогоплательщиком финансовых
кредитов от других  лиц-кредиторов,  а  также  возвратом  основной
суммы   финансовых  кредитов,  предоставленных  налогоплательщиком
другим лицам-дебиторам,  а также  привлечением  налогоплательщиком
средств  или  имущества  в  доверительное  управление,  средств  в
депозит  (вклад),  в  том  числе  путем   выпуска   сберегательных
(депозитных) сертификатов, или на другие срочные или доверительные
счета, в том числе путем эмиссии (выпуска) облигаций, векселей или
инвестиционных  сертификатов,  а также возвратом налогоплательщику
средств  или  имущества  из  доверительного  управления,  а  также
основной  суммы  депозита  (вклада),  в  том числе путем погашения
(выкупа) сберегательных (депозитных) сертификатов,  или  с  других
срочных или доверительных счетов, открытых другими лицами в пользу
такого налогоплательщика,  в том числе путем погашения  облигаций,
векселей или инвестиционных сертификатов.
     Поскольку подпунктом  7.9.1  не  предусмотрено  исключение из
состава валовых доходов предприятия-заемщика средств, привлеченных
взаем, то такие средства включаются в валовой доход согласно п.4.1
ст.4 указанного  Закона  ( 334/94-ВР ),  а именно подпункту 4.1.6,
как доходы от внереализационных операций.  Под  внереализационными
операциями  следует  понимать  деятельность  предприятия,  которая
непосредственно не связана с реализацией продукции (работ,  услуг)
и   другого  имущества,  включая  основные  фонды,  нематериальные
активы, продукцию вспомогательного и обслуживающего производства.
     Что касается увеличения валовых  затрат  налогоплательщика  в
связи с возвратом указанных средств,  то пунктом 7.9  ст.7  Закона
( 334/94-ВР  )  не  предусмотрен  учет  в  составе  валовых затрат
средств или имущества, предоставленного налогоплательщиком в связи
с  возвратом  им  основной суммы займа другим лицам-кредиторам.  В
связи   с   этим,   при   решении   указанного   вопроса   следует
руководствоваться статьей 5 указанного Закона,  которой определены
расходы,  включаемые или не включаемые в состав валовых затрат.  В
соответствии  с  пунктом  5.1  указанной  статьи  валовые  затраты
производства   и   обращения   -   это   сумма   любых    расходов
налогоплательщика  в  денежной,  материальной  или  нематериальной
формах,  осуществляемых как компенсация стоимости товаров  (работ,
услуг), приобретаемых (изготовляемых) таким налогоплательщиком для
их   дальнейшего   использования   в   собственной   хозяйственной
деятельности.
     Поскольку возврат  налогоплательщиком  заемных  средств   или
имущества   другим   лицам-кредиторам  не  связан  с  компенсацией
стоимости приобретенных товаров (работ,  услуг),  то нет оснований
для  увеличения  валовых затрат налогоплательщика на сумму заемных
средств (стоимость имущества), возвращаемых кредитору.
     Таким образом,  пунктом  7.9  статьи 7 и статьей 5 указанного
Закона Украины ( 334/94-ВР ) не  предусмотрено  отнесение  средств
или  стоимости  имущества,  возвращаемых  по  договорам займа,  на
валовые затраты.
 
 Первый заместитель председателя                          В.Жвалюк
 
 "Ориентир", N 6, 09.02.2001 г.




Головна сторінка